Montaż kotła gazowego i instalacji CO – jaką stawką ryczałtu opodatkować?

Wokół usług instalacyjnych, takich jak montaż kotła gazowego wraz z wkładem kominowym czy wykonanie instalacji centralnego ogrzewania, od lat toczy się dyskusja dotycząca prawidłowej stawki ryczałtu. Przedsiębiorcy spotykają się z różnymi interpretacjami – jedni stosują 8,5%, inni 5,5%. Aby rozwiać te wątpliwości, trzeba sięgnąć do ustawy, klasyfikacji PKWiU, a także interpretacji podatkowych.

Podstawowe regulacje w ustawie o ryczałcie

Zasady ustalania stawek reguluje ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) – dalej u.z.p.d.

Kluczowe przepisy:

• art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.:„Działalność usługowa – to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług”.

• art. 4 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.:„Działalność wytwórcza w budownictwie – to działalność gospodarcza w zakresie wytwarzania nowych wyrobów budowlanych, ich części składowych oraz robót budowlanych”.

• art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d.:„Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton”.

• art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e u.z.p.d.:„Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 1–4 oraz 6–8”.

Widzimy więc, że zasadniczo rozstrzygnięcie, czy dana czynność jest robotą budowlaną, czy usługą inną, determinuje wysokość stawki.

PKWiU – klucz do właściwej stawki

W analizowanym przypadku właściwe grupowanie to PKWiU 43.22.12.0 – Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych.

Obejmuje ono m.in.:

• roboty związane z instalowaniem sprzętu grzewczego (gazowego, olejowego, elektrycznego),

• roboty związane z zakładaniem rur, przewodów i elementów blaszanych stanowiących integralną część instalacji,

• roboty związane z instalowaniem i konserwacją systemów ogrzewania,

• roboty związane z podłączeniem do lokalnego systemu grzewczego,

• usługi naprawy i konserwacji pieców i innego sprzętu grzewczego domowego użytku.

Skoro montaż kotła gazowego i instalacji CO mieści się w tym grupowaniu, to zgodnie z ustawą należy je kwalifikować jako roboty budowlane, a nie „usługi inne” – co prowadzi do stawki 5,5%.

Praktyka organów podatkowych

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacjach wielokrotnie wskazywał, że montaż instalacji CO czy kotłów gazowych to roboty budowlane:

• Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z 3 czerwca 2021 r., 0115-KDIT1.4011.230.2021.2.MN:„Przychody uzyskiwane z tytułu wykonywania robót budowlano-instalacyjnych polegających na montażu instalacji centralnego ogrzewania mieszczą się w grupowaniu PKWiU 43.22.12.0 i podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%”.

• Interpretacja indywidualna z 25 lutego 2020 r., 0115-KDIT3.4011.431.2019.2.DP:„Usługi polegające na montażu kotłów gazowych wraz z podłączeniem do instalacji stanowią roboty budowlane, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d., i podlegają opodatkowaniu stawką 5,5%”.

Widać więc, że linia interpretacyjna organów podatkowych jest dość jednolita – montaż kotłów i instalacji grzewczych to nie działalność usługowa na 8,5%, tylko roboty budowlane opodatkowane 5,5%.

Kiedy mogłoby być 8,5%?

Choć zasadą jest 5,5%, istnieją sytuacje, w których fiskus mógłby uznać stawkę 8,5% za prawidłową. Przykładem jest świadczenie usług montażowych polegających wyłącznie na „podpięciu” urządzenia grzewczego do istniejącej instalacji, bez wykonywania robót budowlano-instalacyjnych.

Montaż kotła gazowego i instalacji CO – jaką stawką ryczałtu opodatkować? - taka sytuacja mogłaby być traktowana jako działalność usługowa w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. e u.z.p.d., czyli 8,5%. Jednak z reguły montaż kotła wraz z wkładem kominowym i instalacją CO wiąże się z robotami budowlano-instalacyjnymi, co przesądza o stawce 5,5%.

Praktyczne przykłady

1. Budowa nowego domu jednorodzinnego – instalacja kotła, prowadzenie rur, montaż grzejników, wykonanie wkładu kominowego – stawka 5,5%.

2. Wymiana starego kotła w mieszkaniu – prace obejmują odłączenie starego, montaż nowego wraz z regulacją systemu – nadal 5,5%.

3. Samo podłączenie gotowego kotła do już istniejących przyłączy – możliwe zakwalifikowanie jako usługa usługowa, wtedy 8,5%.

Montaż kotła gazowego i instalacji CO – jaką stawką ryczałtu opodatkować? – podsumowanie

Biorąc pod uwagę ustawę o ryczałcie, klasyfikację PKWiU i praktykę organów podatkowych, należy stwierdzić, że:

• montaż kotła gazowego wraz z wkładem kominowym i wykonanie instalacji centralnego ogrzewania to roboty budowlane,

• właściwa stawka ryczałtu wynosi 5,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a u.z.p.d.,

• zastosowanie stawki 8,5% miałoby sens jedynie w przypadku drobnych usług montażowych, które nie mają charakteru robót budowlanych.

W praktyce, przy działalności opartej na instalacjach grzewczych, podatnik powinien stosować 5,5% ryczałtu, bo to zgodne z literalnym brzmieniem przepisów i utrwaloną linią interpretacyjną KIS.