Spawanie światłowodów i pomiary reflektometryczne a ryczałt – jaka stawka podatku?

Świadczenie usług technicznych w ramach budowy i utrzymania sieci światłowodowych to dziś coraz częściej spotykana forma działalności gospodarczej. Wielu przedsiębiorców, którzy zdecydowali się rozliczać dochody w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zastanawia się, jaka stawka podatku będzie właściwa dla takich usług. Wątpliwości pojawiają się zwłaszcza przy usługach łączonych – gdy przedsiębiorca spawa kable światłowodowe i wykonuje dodatkowo pomiary reflektometryczne.

W tym artykule przyjrzymy się bliżej przepisom ustawy o ryczałcie, klasyfikacjom PKWiU i stanowiskom organów podatkowych, aby odpowiedzieć na pytanie: czy stosować 5,5% czy 14% ryczałtu, a może jeszcze inną stawkę?

Podstawy prawne ryczałtu

Rozliczanie ryczałtem reguluje ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. To właśnie w tej ustawie znajdziemy katalog stawek podatku przyporządkowanych do różnych rodzajów usług.

Najważniejsze dla naszych rozważań przepisy to:

• art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a:„Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: (…) 5,5% przychodów z tytułu robót budowlanych”.

• art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b:„Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: (…) 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie badań i analiz technicznych”.

Spawanie światłowodów i pomiary reflektometryczne a ryczałt – jaka stawka podatku? - na pierwszy rzut oka widać więc, że stawka będzie zależała od tego, czy dana usługa zostanie zakwalifikowana jako roboty budowlane, czy też jako badania i analizy techniczne.

Czym są roboty budowlane?

Ustawa o ryczałcie nie definiuje pojęcia robót budowlanych. W praktyce korzystamy więc z definicji zawartej w art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane, gdzie wskazano, że:„Roboty budowlane to budowa, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego”.

Dodatkowo, dla celów podatkowych i statystycznych, pomocne są objaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). To one pozwalają właściwie sklasyfikować wykonywane usługi.

Dział 42 PKWiU obejmuje m.in.:

• „Roboty ogólnobudowlane związane z budową linii telekomunikacyjnych i elektroenergetycznych” (PKWiU 42.22.2).

Natomiast dział 43 PKWiU dotyczy „robót budowlanych specjalistycznych”, obejmujących instalacje budowlane, w tym telekomunikacyjne, a więc również instalacje światłowodowe w budynkach.

W obydwu przypadkach usługi spawania światłowodów traktowane są jako roboty budowlane, a więc objęte stawką 5,5%.

Spawanie światłowodów z pomiarami reflektometrycznymi – całość jako robota budowlana

W praktyce bardzo często przedsiębiorca nie ogranicza się do samego spawania włókien światłowodowych, lecz od razu przeprowadza pomiary reflektometryczne. Dzięki nim można sprawdzić, czy połączenie jest prawidłowe, czy linia działa bez strat i czy nie ma uszkodzeń kabla.

W takim przypadku należy przyjąć, że pomiary są usługą pomocniczą wobec zasadniczej czynności, jaką jest budowa lub modernizacja linii telekomunikacyjnej. W orzecznictwie i praktyce podatkowej przyjmuje się bowiem, że usługi kompleksowe rozlicza się jednolicie – zgodnie z charakterem usługi głównej.

A skoro główną usługą jest spawanie światłowodów w ramach robót budowlanych, to całość należy opodatkować stawką 5,5% ryczałtu.

Same pomiary reflektometryczne – już nie budowa, lecz analiza

Jeżeli jednak podatnik wykonuje wyłącznie pomiary reflektometryczne, bez jakichkolwiek robót budowlanych czy spawania, sytuacja wygląda inaczej.

W takim przypadku usługa wpisuje się w grupowanie PKWiU 71.20.19.0 – „Pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych”.

Podstawą jest tu art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o ryczałcie, który przewiduje stawkę 14%.

Mamy więc wyraźny podział:

• spawanie światłowodów (z pomiarami) – 5,5%,

• same pomiary – 14%.

Interpretacje podatkowe – potwierdzenie stanowiska

Warto przywołać kilka przykładów interpretacji podatkowych, które potwierdzają takie podejście.

• Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 2 sierpnia 2022 r., sygn. 0115-KDWT.4011.429.2022.2.KM:Organ wskazał, że budowa linii światłowodowej mieści się w grupowaniu PKWiU 42.22.2 i należy ją traktować jako roboty budowlane. A skoro tak, właściwa jest stawka ryczałtu 5,5%.

• Interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 12 maja 2021 r., sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.123.2021.2.MAP:Podkreślono, że świadczenie usług klasyfikowanych do działu 71 PKWiU (badania i analizy techniczne) powinno być opodatkowane stawką 14%.

Interpretacje te jasno pokazują, że kluczowe jest rozróżnienie charakteru usługi – budowa instalacji kontra pomiar.

Dlaczego nie 8,5%?

Często przedsiębiorcy pytają, dlaczego nie można zastosować stawki 8,5%, która jest bardzo popularna w przypadku różnych usług. Odpowiedź kryje się w przepisach.

Art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie przewiduje stawkę 8,5% dla „przychodów z działalności usługowej, z zastrzeżeniem wyjątków”. Jednakże ustawodawca wyraźnie wyłącza z tego katalogu usługi, które są zakwalifikowane do robót budowlanych (5,5%) albo badań i analiz technicznych (14%).

W praktyce oznacza to, że stawka 8,5% nie znajdzie tu zastosowania.

Przykład praktyczny

Załóżmy, że przedsiębiorca w danym miesiącu wystawił dwie faktury:

• pierwsza – za spawanie 24 włókien światłowodowych wraz z pomiarami reflektometrycznymi, wartość netto 10 000 zł,

• druga – za wykonanie pomiarów reflektometrycznych linii światłowodowej należącej do innej firmy, bez spawania, wartość netto 3 000 zł.

Rozliczenie ryczałtu będzie wyglądało tak:

• faktura za spawanie (roboty budowlane) → 10 000 zł × 5,5% = 550 zł podatku,

• faktura za same pomiary (badania i analizy) → 3 000 zł × 14% = 420 zł podatku.

Łącznie przedsiębiorca zapłaci 970 zł ryczałtu.

Spawanie światłowodów i pomiary reflektometryczne a ryczałt – jaka stawka podatku? – podsumowanie

Rozliczanie ryczałtem usług związanych ze światłowodami wymaga dokładnego określenia, co tak naprawdę jest przedmiotem usługi.

• Jeżeli przedsiębiorca świadczy usługi spawania światłowodów, również z pomiarami reflektometrycznymi wykonywanymi w ramach całości zlecenia, to są to roboty budowlane w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a ustawy o ryczałcie, a więc stosuje się stawka 5,5%.

• Jeżeli przedsiębiorca świadczy wyłącznie usługi pomiarów reflektometrycznych, należy je zakwalifikować do PKWiU 71.20.19.0 – badania i analizy techniczne, co zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b oznacza stawka 14%.

• Stawka 8,5% nie ma zastosowania, ponieważ przepisy przewidują dla tego rodzaju usług inne, szczególne stawki.

Dzięki temu rozróżnieniu można uniknąć ryzyka podatkowego i sporów z fiskusem. Warto też pamiętać, że w przypadku nietypowych usług zawsze istnieje możliwość wystąpienia o interpretację indywidualną, aby uzyskać wiążące potwierdzenie prawidłowej stawki.